2.15 Понятие и учет кредитов и займов. Учет кредитов


Учет кредитов и займов - в 2018 году, расходов, на предприятии, бухгалтерский, аудит учета, ПБУ порядок, проводки, налоговый учет расходов

Наша жизнь на каждом её этапе требует немалых денежных вложений. Бывают случаи, когда нет возможности обратиться за помощью к родственникам или друзьям, тогда на помощь приходят банки или различные микрофинансовые организации.

Многие заемщики и кредиторы интересуются, чем кредит отличается от займов, что такое бухгалтерский и налоговый учёт, и как его совершенствовать, а также как узнать все тонкости порядка учёта кредитов и займов.

Значение термина

Учет кредитов и займов – процедура, которая регулируется правилами бухучета. Цель получения денег может быть различной: покупка нового снабжения, обновление производства либо погашение прошлых долгов.

Порядок отражения кредитов и займов отличается зависимо от задачи, периода и условий получения кредита.

Виды

Кредит в широком смысле – система экономических отношений. Они возникают, когда одни лица предоставляют другим средства в денежной или имущественной форме на условии возврата. Чаще всего с необходимостью уплаты определенных процентов за пользование теми самыми средствами.

 Основным фактором в этих отношениях и предоставляемой услуги кредитования – это взаимные интересы заёмщика и кредитора.  Они выступают в качестве самостоятельных юридических лиц, которые гарантируют своевременное исполнение всех условий и требований, взаимно согласованных в договоре.

Чаще всего выделяют три этапа осуществления кредитования/предоставления займа:

  • Получение средств заёмщиком
  • Начисление процентов
  • Погашение задолженности по кредиту/займу

Ключевая особенность кредита в том, что он выдается исключительно в денежном виде кредитным учреждением.

Займ может выдаваться коммерческой компанией в виде товаров и денег или ином другом. Для этого не требуется специальная лицензия. Ведется учет долгосрочных и краткосрочных крелдитов.

Заем  – это один из видов движения средств, которое предоставляется заимодавцев/кредитором. Заёмщик/клиент обязан уплачивать определенный процент, который был обговорен в договоре.

Основные виды займов:

  • Государственный – займ, который был предоставлен муниципальным либо федеральным институтом (имеющий страховые гарантии на государственном уровне). Заёмщиком может выступать юридическое либо гражданское лицо.
  • Целевой – данный вид займа подразумевает использование предоставленных средств исключительно на определенные цели, обговоренные в договоре.
  • Нецелевой – вид займа, который не ограничивает заёмщика в использовании выданных средств. Чаще всего, такой вид займа стоит на порядок дороже, нежели целевой.

Общепринятые условия договора о займе:

  • Срок займа – отрезок времени, на которое предоставляется сумма. Обычно этот срок составляет 30 дней (в случае, если в договоре не был указан конкретный срок, будьте уверены, что вам предоставляют займ краткосрочного типа.) Сумма может быть возращена досрочно только в случае, если заимодавец даст согласие (беспроцентный вид)
  • Указание точной суммы (либо кол-во переданного имущества)
  • Указание процентной ставки. В случае, если она не указана, то ставка регулируется соответственно текущего места проживания заимодавца.

Бухгалтерский учёт кредитов и займов

Бухгалтерский учёт – сбор и обобщение информации о состоянии займов и кредитов, полученных частным лицом либо предприятием. Вся собранная информация должны быть документально оформлена.

Этот учёт регулируется ПБУ 15/2008 в соответствии с которым, в учёте должны отражаться такие факты:

  • Основная сумма займа/кредита.
  • Сумма расходов в займу/кредиту.
  • Процентная ставка за пользование.
  • Иные второстепенные расходы, которые имеют связь с обслуживанием кредита/займа.

Бухгалтерский учёт бывает  по типам: по краткосрочным, и долгосрочным займам. В зависимости от этого формируются разные проводки.

Главной задачей бухучета есть формирование достоверных данных о деятельности компании, на основе которых стает возможным:

  • Предупреждение негативных результатов деятельности компании.
  • Выявление резервов обеспечения материальной устойчивости компании.
  • Контроль соблюдения законов при осуществлении компанией основных действий.
  • Контроль наличия и движения финансов.

План счетов предусматривает:

  • Для расчетов краткосрочных займов нужно применять счет 66.
  • Для долгосрочных – 67.

Видео: Лекция

Аудит

Аудит – это проверка, направленная на хозяйственно-экономическую и финансовую деятельность на предприятии, которая проводится независимыми специалистами этой области.

Виды аудита:

  • Внешний. Этот вид подразумевает контроль с привлечением специалистов, для получения оценки. Важно учесть, что данные специалисты привлекаются «со стороны», чтобы независимо и объективно оценить объект.
  • Внутренний. Это вид осуществляется собственными силами учреждения. Он обязателен, если хотите сохранять оперативный контроль. Главная цель данного вида аудита – защита интересов руководителей, рабочий, а также клиентов путем соблюдения сотрудниками законодательства, стандартов деятельности, а также законодательства.
  • Обязательный. Данный аудит обязан проводиться на ежегодной основе. Проверка касается финансовой и бухгалтерской деятельности предприятия. Этот вид проводится исключительно независимыми аудиторскими компаниями.
  • Инициативный или «добровольный». Данный вид проводится по решению учредителей предприятия либо его руководства. Цель – выявление недостатков и неточностей в составлении отчетности, бухгалтерской деятельности, а также проанализировать финансовое состояние субъекта и помочь ему предпринять необходимые действия по устранению недостатков.

Нормативное регулирование

Регулирование бухгалтерской деятельности в территории Российской Федерации осуществляется благодаря сформированной четырехуровневой системой:

  • 1 – Законодательный уровень. Указы Президента, постановления правительства, а также федеральные законы.
  • 2 – Нормативный уровень – уровень, который опирается на стандарты бухгалтерского учёта ( в них перечислены ряд правил и принципов в ведению бухгалтерской деятельности)
  • 3 – Методологический уровень – рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учёта. Данная инструкция была рассмотренная и принята Министерством Финансов РФ, а так же исполнительной власти на федеральном уровне.
  • 4 — Документы распорядительно-организационного плана, которые формируют и регулируют учётную политику учреждения, которые были разработаны самим учреждением. Этими документами являются инструкции, распоряжения, а также приказы, которые относятся к бухгалтерской деятельности данного предприятия.

Учет задолженности

Учёт земных средств в виде займов и кредитов на территории РФ регулируется положение по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов, а также затраты по облуживанию». Однако данный учёт не влияет к договорам государственного займа, а также к беспроцентным договорам.

Кредиты, не погашенные своевременно, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.

Схему учёта в бухгалтерской деятельности данных операций отражают проводки:

  • На сумму основного долго по представленному займу добавляется заметка:
  1. Дебет 458 «Просроченная задолженность текущего кредита, а также прочих размещенных средств».
  • Не полученные в срок проценты отражаются так:
  1. Дебет 459 «Просроченные проценты по предоставленному кредиту/займу».
  2. Кредит 48428 «Требование организации (банка) по получению просроченных процентов.

Расходы

Так как большинство расходов  в процессе деятельности предприятий относятся к внереализационным расходом, следовательно, они должны учитываться в налоговом учёте организаций. Порядок этого учёта, а также начисления процентов регламентируется 42 главой Гражданского Кодекса ПБУ/2008.

С 2015 года налоговый учёт потерпел большие перемены; и теперь они позволяют учитывать всю сумму начисленных процентов.

Составляющие системы налогообложения

СоставляющиеОСН (метод причисления)УСН (кассовый метод)
Получение займаЗаймы и беспроцентные кредиты не считаются доходомНе доход
Выплата долгаПризнаются расходом в налоговом учете на дату выплаты денег и конечное число каждого месяца их примененияПризнаются расходом на дату выплаты
ПроцентыПолностью признаются расходом за исключением ситуаций, когда проводятся контролируемые операции

Методы совершенствования

Одним из основных способов по совершенствованию учёта является его автоматизация и механизация. В настоящее время много предприятий и организаций действуют по практике автоматизации.

Автоматизированная обработка данных строится на следующих принципах:

  • Получение своевременной и результативной информации в разрезах.
  • Перенос данных в электронную форму, с целью их более надежного хранения и обработки
  • Формирование на автоматическом уровне учётных регистров на основе использованной справочной информации
  • Формирование отчетной и результатной информации. А также обработка этой информации

Однако самый эффективный метод совершенствования учёта является повышение его аналитичности, оперативности, а также точности. 

Такие методы подразумевают исключение следующих недостатков:

  • Ручная обработка данных
  • Отсутствие навыков создания спланированной и корректной информационной базы
  • Отсутствие навыков для планирования и управлением имуществом и обязательствами учреждения

ПБУ

ПБУ – стандарты бухучета, которые применяются в России. Регламентируют порядок учета активов, обязательств и действий в хозяйственной работе. Обязательно следует соблюдать рекомендации и запросы в процессе написания бух. отчетности.

Требования:

  • Наличие двойной записи
  • Разработанный рабочий план счетов
  • Документирование должно происходить исключительно на русском языке
  • Учёт расходов должен происходить в национальной валюте (рублях)
  • Наличие сформированной учётной политики

Учётная политика обязательно должна быть рациональной, объективной, полной, а также непротиворечивой. Следует помнить, что все бухгалтерские учёты основываются на первичных учётных документы.

Данные документы должны иметь отражение следующих фактов:

  • Наименование
  • Дату составления документа
  • Содержание, а также измерение хозяйственных операций в денежном/натуральном выражении
  • Наименование лиц, ответственных за оформление учёта, а также ведения хозяйственных операций
  • Личные подписи указанных лиц

Для составления полного и объективного бухгалтерского/налогового учёта, следует не закрывать глаза на следующие действия:

  • Обеспечить инвентаризацию и оценку обязательств и имущества
  • Наличие первичного учётного документа
  • Обеспечить своевременный и корректный учёт всех возможных хозяйственных операций
  • Учитывать раздельно затраты на производство и капитальные вложения.

Порядок

Согласно ПБУ можно включать в состав дополнительных расходов затраты, которые направляются на:

  • Оказание услуг юридического и консультационного вида.
  • Совершением действий по копированию бумаг.
  • Проведение нужных экспертиз.
  • Плату налогов и сборов.
  • Пользование услугами связи.
  • Другие расходы, которые направляются на получение ссуды.
займ без паспорта онлайнЧитать статью, как оформить займ без паспорта онлайн.

Как составить образец расписки займа между физическими лицами? Ответ по ссылке.

О займе от физического лица юридическому, подробнее тут.

При правильном ведении учета организация может показать настоящий размер долга. Это позволит руководителю принимать наиболее верное решения, касающиеся изменению размеров и условий ссуд.

biznes-delo.ru

Учет кредитов и займов

Статьи по теме

Для учета кредитов и займов применяется ПБУ 15/2008. Важно помнить про отличия между этими понятиями, так как неправильная трактовка может привести к доначисленным налогам, штрафам и другим санкциям со стороны проверяющих органов.

Достоверный и своевременный учет всех финансовых обязательств  – признак зрелого и устойчивого предприятия. Если компания в любой момент может раскрыть отчетность о состоянии долгов, то ее инвестиционная привлекательность увеличивается. О том, как держать документацию в порядке, читайте далее.

Разница между займом и кредитом

Учет кредитов и займовВ бухгалтерии для учета применяется положение «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Министерством финансов РФ. Сокращенно положение называется «ПБУ 15/2008» (Учет кредитов и займовскачать последнюю редакцию ПБУ 15/2008). Оно постоянно дополняется, поэтому рекомендуем периодически проверять внесенные изменения и корректировать бухучет в соответствии с новыми требованиями.

Необходимо помнить про отличия между этими инструментами. Несмотря на то, что эти слова часто используются как синонимы, в них есть разница, значимая с юридической точки зрения, а также налогового права. Неправильная трактовка или подмена понятий может привести к дополнительным издержкам — доначисленным налогам, штрафам, другим санкциям со стороны налоговых или проверяющих органов.

Кредит всегда выдается банком или специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности. Он может быть выдан только в денежном виде. Расчет по нему предусматривает денежную компенсацию (уплата процентов) за пользование. Определение термина находится в пункте 1 статьи 819 Гражданского кодекса РФ. См. также 15 опасных условий кредитного договора.

Заем может выдаваться организацией-партнером, индивидуальным предпринимателем, учредителем или физическим лицом. Его допускается получать как в денежном виде, так и вещами, кроме того он, в основном, не предусматривает платы за пользование. Вещи, предоставляемые в виде займа, должны быть доступными на рынке, то есть заемщик, в случае порчи этой вещи должен возместить актив той же ценности и такого же качества. Уникальные предметы — картины, антиквариат, предметы искусства и т. д. использовать нельзя, так как присутствуют в единственном экземпляре и в случае порчи не смогут быть заменены полноценным аналогом. Займ может быть целевым, а также получен с помощью векселя или облигации. Определение термина есть в пункте 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.

Полезные документы

Учет кредитов и займовСкачать политику в области привлечения заемных средств

Учет кредитов и займовСкачать бюджет привлечения заемных средств

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Учет кредитов и займовКраткосрочные и долгосрочные займы и кредиты по разному отображаются в бухучете. Так, счет 66 используется для ведения расчетов по краткосрочным (до двенадцати месяцев) из них, счет 67 применяется для ведения расчетов по долгосрочным (более года). Когда до погашения долгосрочных остается меньше 365 дней, они переводятся на счет 66.

Бухгалтерия должна вести аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, разделяя их по видам поступивших средств, источникам этих средств — это кредиторы или заимодавцы и т. д., а также учитывать основные и дополнительные затраты.

Основными затратами являются проценты и курсовые разницы по процентам, подлежащие уплате. Налоговый учет процентов фиксируется в виде затрат, которые включаются в состав операционных расходов и по ним делаются записи в разделы счетов «дебет 91-2, кредит 66, 67». К дополнительным расходам относят оплату юридических услуг и консультаций, налоги и сборы, проведение экспертных оценок, услуги связи и офисные расходы по копировально-множительным работам, в общем все траты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов. Все суммы дополнительных трат включаются в разделы счетов «дебет 91-2, кредит 60, 76».

Согласно ПБУ 15/2008, учет кредитов и займов в бухгалтерском учете, в частности — их процентная составляющая, ведется равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся, а отражаются они в составе прочих расходов предприятия. Исключение — проценты не включаются в прочие расходы, если кредиты или займы были получены для инвестиционной деятельности предприятия. К ней относится деятельность, связанная с значительными финансовыми вложениями и временными затратами для приобретения. В таком случае проценты включаются в стоимость приобретаемого, создаваемого или строящегося актива до тех пор, пока этот актив не будет введет в эксплуатацию. После ввода проценты можно включить в состав прочих расходов компании.

Причем начисляемые проценты  приводят к тому, что первоначальная стоимость основного актива увеличивается. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

  • имущество относится к инвестиционному активу;
  • проценты начали начисляться до того, как актив был приобретен, создан или построен;
  • проценты были начислены до того, как актив начал свою работу в деятельности предприятия, когда работы по его приобретению, созданию или постройке не закончены.

Коммерческие предприятия малого бизнеса, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, могут вносить все проценты в состав прочих расходов.

В принципе учет можно вести и исходя из условий предоставления средств, если он по существу не отличается от равномерного. Кроме того, необходимо завести дополнительные сусбсчета к счетам 66 и 67. Они могут выглядеть следующим образом:

  • cубсчет 66-1 или субсчет 67-1 — задолженность по основной сумме.
  • cубсчет 66-2 или субсчет 67-2 — задолженность по начисленным процентам.

Основная сумма долга указывается в размере, указанном в договоре. Основная сумма — эта те денежные средства, которые подлежат выплате без включения начисляемых процентов.

Положение ПБУ 15/2008 не содержит точных указаний, какую дату необходимо указывать при учете задолженности. В разных случаях бухгалтеры ставят дату подписания договора, дату фактического поступления денежных средства на счета предприятия, либо указывают определенные сроки в рамках которых средства перечисляются частями в указанную дату. Адекватным и правильным будет указывать срок поступления средств на счет — именно такой подход используется в гражданском праве или при заключении договоров. По ним, договор начинает исполняться в момент зачисления средств на счет заемщика. И бухгалтерия, в свою очередь, должна фиксировать достоверную ситуацию об активах в состоянии «де факто», а не по тем договорам, что еще не начали исполняться.

В случае, если заем предоставлен не в денежной форме, а в виде имущества, то такая сделка считается заемом в натуральной форме. С точки зрения налогообложения, между заемом в натуральной форме и товарным кредитом нет никакой разницы. При проводке такого займа есть некоторые особенности.

Необходимо внести записи в дебет счетов 41, 08, 10; кредит счетов 66, 67 — получены товары, средства, материалы по договору займа» согласно стоимости передаваемого имущества указанного в договоре о займе. При возврате займа делается запись: дебет счетов 66, 67; кредит счетов 41, 01, 10 — возвращены товары, средства, материалы в счет погашения задолженности по договору займа».

Для целей возврата имущества предприятие иногда вынуждено приобретать аналогичные расходные материалы или основные средства. Они принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, не включая налог на добавленную стоимость (НДС). При расчете стоимости активов, возвращаемых заемщику, себестоимость имущества устанавливается равной расходам на момент их приобретения. Таким образом может возникать ценовая разница между полученными активами от заемщика и возмещаемыми активами. Стоимость имущества изменять нельзя, поэтому ее включают в состав прочих расходов, если цена выросла, либо в состав прочих доходов, если цена снизилась.

Если цена выросла, то делается запись в дебет счетов 91-2; кредит счетов 66, 67 — произведено списание ценовой разницы, возникшей в результате того, что стоимость имущества, зафиксированная в договоре, меньше стоимости имущества, приобретенного для погашения займа.

Если цена снизилась, то делается запись в «дебет счетов 66, 67; кредит счетов 91-1 — произведено списание ценовой разницы, возникшей в результате того, что стоимость имущества, зафиксированная в договоре, больше стоимости имущества, приобретенного для погашения.

Аналогично, если займ предоставлен с процентами, то к счетам 66 и 67 открываются дополнительные субсчета. Согласно требованиям ПБУ 15/2008, суммы процентов учитываются отдельно.

Аудит налогового учета

Учет кредитов и займовПериодический аудит помогает выявить слабые места  и вовремя поправить ошибки, если таковые имеются, не дожидаясь санкций со стороны государственных проверяющих. Для этого можно привлечь как сторонних аудиторов,  так и собственных сотрудников.

Для контроля целевого расходования полученных средств проверьте:

  1. Правильность начисления процентов в периоде списания, они должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ.
  2. Условия списания процентов по сопоставимым кредитным обязательствам и займам, условия договоров.
  3. Расчет налоговой разницы и налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 15/2008, учет этих данных в балансовой ведомости и отчетной документации.
  4. Правильность ведения на предприятии карточек налогового учета и справок бухгалтера, в случае, если суммы бухгалтерии и налогообложения расходятся.

Аудиту подвергается и дополнительные условия работы компании. В частности, изучаются и проверяются условия, согласно которым были получены кредиты, ссуды. Проводились ли конкурсы для привлечения более широкого круга потенциальных поставщиков финансовых услуг, были ли выбраны банковские партнеры, предоставляющие наиболее благоприятные условия по кредиту — проценты, уровень сервиса, дополнительные опции в виде страхования, отсрочек платежа, каникул, неначисления или щадящего начисления штрафов, пени и т. д.

Кроме того, аудитор проверяет соответствие принятому законодательству, проводит анализ дополнительных условий в договоре на предмет пересчета процентной ставки. Руководители организаций, финансируемых исключительно из бюджета, должны учитывать, что им запрещено брать займы у физических лиц, дополнительное финансирование должно поступать только от юридических лиц. При отражении кредита в бухучете необходимо контролировать изменение нормативных и регулирующих документов, так как они могут меняться и совершенствоваться, отменяя какие-либо устаревшие требования, либо вводить новые. При аудиторской проверке проводится исследование законности списания расходов в соответствующий период, а также проверяется соответствующее документальное подтверждение. Если проводки будут оформлены неверно или не выполнены вовсе, то налоговая служба может расценить это как неверное ведение бухучета и применить соответствующие штрафные санкции.

Методические рекомендации по управлению финансами компании

fd.ru

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ. Бухгалтерский учет

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Формы и методы кредитования. Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других. Основным источником заемных средств являются банки, дающие кредиты.

Кредит – это денежные средства или товары, предоставленные в долг на условиях возвратности, платности, срочности (ограниченности определенным сроком) и под обеспечение гарантиями (имуществом).

Наиболее часто на практике встречаются следующие формы кредитования:

– банк перечисляет на расчетный счет предприятия всю сумму кредита, по истечении срока кредит погашается, то есть предприятие перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;

– контокоррентный кредит – для предприятия в банке открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, банк кредитует его в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по данному ссудному счету, расчеты по кредиту производятся в установленный договором срок;

– онкольный кредит – банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг и в пределах кредита, обеспеченного ценными бумагами и товарно-материальными ценностями, оплачивает счета предприятия.

Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет предприятия или путем реализации залога;

– вексельный кредит – банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещения банка об оплате векселя;

– факторинг – банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей его продукции и перечисляет предприятию около 80–90 % суммы счетов за отгруженную продукцию в момент их предъявления. После получения от покупателей платежа по этим счетам банк перечисляет предприятию оставшиеся 10–20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения.

Различают кредиты краткосрочные и долгосрочные. Кредиты, выданные на срок менее 1 года, считаются краткосрочными, на срок более 1 года – долгосрочными.

Кредиты могут предоставляться в индивидуальном порядке или кредитной линией. Кредитование в индивидуальном порядке означает, что вопрос о предоставлении очередного кредита решается каждый раз при обращении предприятия в банк, независимо от предыдущих и последующих займов. Открытие кредитной линии означает, что банк устанавливает для заемщика лимит кредитования, в пределах которого предприятие может получить несколько займов без дополнительных переговоров и оформления документов.

Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно погасить кредит и выплатить по нему проценты. Для этого заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

После проверки делается вывод о платежеспособности клиента. Если данная кредитная операция выгодна, банк заключает с предприятием кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита и форма передачи кредита предприятию.

Кроме банковских кредитов, источниками заемных средств являются также ссуды, предоставляемые предприятию другими предприятиями. Ссуды также предоставляются с соблюдением условий возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Среди них немаловажное значение имеет коммерческий кредит в вексельной форме или в виде расчетов по открытому счету.

Еще один способ привлечь заемные средства – это выпуск облигаций.

Учет кредитов и займов. Для учета банковских кредитов Планом счетов предусмотрены пассивные счета 90 «Краткосрочные кредиты банка» и 92 «Долгосрочные кредиты банка». Кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность перед банком на начало периода. По дебету отражается погашение кредита, по кредиту счета – увеличение задолженности перед банком вследствие получения взаймы новых сумм и начисление процентов по полученным кредитам.

Все расходы по оплате процентов (за исключением ссуд на приобретение основных средств, нематериальных средств и прочих внеоборотных активов) в пределах установленных норм включаются в себестоимость продукции. Нормативным уровнем считается ставка Центрального банка РФ, увеличенная на 3 пункта (процента). Погашение процентов, превышающих этот уровень, предприятие ведет из чистой прибыли. Не включаются в себестоимость продукции и проценты по просроченным кредитам.

Начисление процентов оформляется проводками:

При погашении за счет себестоимости:

Д-т сч. 20, 26,

К-т сч. 90, 92.

При погашении за счет чистой прибыли:

Д-т сч. 81,

К-т сч. 90, 92.

Учет небанковских ссуд ведут на пассивных счетах 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы». Сальдо по этим счетам – это сумма непогашенных на начало периода долгов. По дебету отражается погашение задолженности по займам:

Д-т сч. 51, 52,

К-т сч. 94, 95.

По кредиту счетов 94 и 95 показывают суммы полученных займов:

За счет продажи облигаций работникам фирмы:

Д-т сч. 70,

К-т сч. 94, 95.

За счет продажи облигаций другим физическим и юридическим лицам:

Д-т сч. 76,

К-т сч. 94, 95.

По ссудам и выданным векселям:

Д-т сч. 50, 51, 52,

К-т сч. 94, 95.

Для учета контокоррентного кредита заемщик использует активно-пассивный счет 91 «Специальный ссудный счет». По дебету этого счета отражается зачисление выручки предприятия от реализации продукции и прочих активов, по кредиту – оплата счетов поставщиков. Дебетовое сальдо по счету 91 показывает остаток денежных средств предприятия на данном счете. При превышении суммы обязательств предприятия над выручкой банк кредитует предприятие и на счете 91 образуется кредитовое сальдо в размере задолженности банку.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

econ.wikireading.ru

НОУ ИНТУИТ | Лекция | Учет кредитов и займов

Аннотация: Лекция посвящена описанию бухгалтерского учета кредитов и займов.

Цель лекции: раскрыть основные положения учета кредитов и займов.

Общие положения

Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций. Не стоит думать, что наличие кредиторской задолженности организации - это, безусловно, плохо. Дело в том, что кредиты обычно вполне органично вписываются в хозяйственную жизнь организаций. Конечно, если организации достаточно собственных средств для тех или иных операций, она вполне может обойтись без кредита. Ведь кредит - это еще и проценты по нему. Но в некоторых случаях, например - при нехватке денег на текущие операции, при крупных обновлениях основных средств, при сезонном характере работы, когда средства прошлого года подходят к концу, а следующие поступления денег ожидаются не скоро, кредиты способны серьёзно помочь организации. Фактически, "здоровый", с точки зрения финансового анализа, баланс, обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.

Разница между кредитами и займами

Кредиты и займы - это разные понятия. Кредитам и займам посвящена гл. 42 ГК РФ "Заем и кредит". Главная разница между займом и кредитом заключается в том, что денежные средства в кредит могут давать лишь специальные кредитные организации - обычно это банки. А заём может быть выдан любой организацией.

Еще одно важное различие заключается в том, что кредит предусматривает выплату процентов за пользование им, а заём, в его исходном определении рассматривается в беспроцентном виде.

Так же кредит обычно подразумевает выдачу денежных средств, а заём вполне может быть сделан как в вещественном, так и в денежном виде.

Так, в ст. 819 ГК РФ сказано, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В то же время, в ст. 807 ГК РФ дается такое определение займа: по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

На практике для того, чтобы быть уверенными в том, что заём, который получила ваша организация, беспроцентный, в договоре по данному займу должно быть прямо указано на то, что он беспроцентный.

Выдача кредита или займа обязательно оформляется в виде договора.

Существуют такие понятия, как коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ) и товарный кредит (ст. 822 ГК РФ).

Товарный кредит предусматривает передачу вещей на условиях, определенных в договоре товарного кредита: сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

Договор товарного кредита - это консенсуальный договор, то есть договор, для заключения которого достаточно соглашения сторон. Такой договор считается заключенным с момента его подписания сторонами.

В то же время, договор займа, например - это реальный договор, то есть договор, для признания которого заключенным требуется исполнение положений договора - передача вещей или денежных средств.

Коммерческий кредит - это не кредит в прямом смысле данного слова, а предоставление аванса, предварительной оплаты товаров, отсрочки или рассрочки платежа за товары. Фактически, используя коммерческий кредит, организация получает возможность некоторое время распоряжаться чужими денежными средствами, которые, при обычном положении дел, должны были быть уплаченными за товары или услуги. Предположим, организация договорилась с поставщиком на двухнедельную отсрочку платежа за поставленные материалы. Получается, что в организацию поступили материалы (скажем, на 10000 руб.), а организация может в течение 2-х недель не платить за эти материалы, используя денежные средства по своему усмотрению. Не исключено, что вложив эти деньги в какое-нибудь выгодное дело (скажем, купив каких-то дефицитных товаров и продав их) организация сможет получить выгоду от отсрочки платежа.

Конечно, коммерческий кредит далеко не всегда подразумевает получение выгоды с оборота денежных средств, которые не уплачены сразу же после поставки или в виде предоплаты. Вполне возможна ситуация, когда у организации просто нет в данный момент денег на оплату счета поставщика, однако она, например, ожидает поступление денег от покупателя, за счет которых и сможет рассчитаться с поставщиком.

Другой вариант коммерческого кредита - это предоплата. То есть, например, наша организация заключила с организацией-поставщиком договор о предоплате товаров. Предоплата перечислена поставщику, а поступление товаров ожидается лишь через неделю. Всё это время поставщик может пользоваться денежными средствами, перечисленными ему в счет предоплаты, а это и будет коммерческим кредитом.

Фактически, любое несовпадение во времени встречных обязательств по заключенным договорам - это и есть коммерческий кредит. Часто коммерческие кредиты не оформляют каким-то особым образом. Это - обычные расчеты с поставщиками или с покупателями.

Рассмотрим особенности отражения кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.

Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете

С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).

Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", учет долгосрочных ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это счета, которые обычно используются как пассивные. Кредитовый остаток по такому счету означает наличие непогашенных кредитов.

Особенности учета расходов по займам и кредитам регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). В частности, ПБУ 15/2008 применимо для учета и отражения в отчетности информации по любым кредитам и займам для всех юридических лиц кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Основная сумма кредита или займа отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность. Помимо кредиторской задолженности на сумму кредита или займа, у организации появляются расходы, связанные с выполнением обязательств. Так, это - проценты, причитающиеся оплате заимодавцу (кредитору). В качестве дополнительных расходов здесь могут появляться суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора) и другие. Расходы по займам и кредитам учитываются обособленно от основных сумм займов и кредитов. Это обычно делается на различных субсчетах счетов 66 и 67.

Расходы по займам признаются прочими расходами, исключая ту их часть, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционный актив - это имущественный объект, подготовка которого к использованию требует длительного времени. Например, строящийся объект (промышленное сооружение), который после окончания строительства будет принят к учету. Инвестиционным активам посвящена немалая часть ПБУ 15/2008.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, по кредиту счетов 66 и 67 учитываются полученные кредиты. Обычно при получении кредитов делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 66 или 67.

В общем случае, проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам отражаются так же по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

www.intuit.ru

2.15 Понятие и учет кредитов и займов.

Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других. Основным источником заемных средств являются банки, дающие кредиты.

Кредит – это денежные средства или товары, предоставленные в долг на условиях возвратности, платности, срочности (ограниченности определенным сроком) и под обеспечение гарантиями (имуществом).

Различают кредиты краткосрочные и долгосрочные. Кредиты, выданные на срок менее 1 года, считаются краткосрочными, на срок более 1 года – долгосрочными.

Кредиты могут предоставляться в индивидуальном порядке или кредитной линией.

Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно погасить кредит и выплатить по нему проценты. Для этого заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

После проверки делается вывод о платежеспособности клиента. Если данная кредитная операция выгодна, банк заключает с предприятием кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита и форма передачи кредита предприятию.

Кроме банковских кредитов, источниками заемных средств являются также ссуды, предоставляемые предприятию другими предприятиями. Ссуды также предоставляются с соблюдением условий возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Среди них немаловажное значение имеет коммерческий кредит в вексельной форме или в виде расчетов по открытому счету.

Учет кредитов и займов. Для учета банковских кредитов Планом счетов предусмотрены пассивные счета 90 «Краткосрочные кредиты банка» и 92 «Долгосрочные кредиты банка». Кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность перед банком на начало периода. По дебету отражается погашение кредита, по кредиту счета – увеличение задолженности перед банком вследствие получения взаймы новых сумм и начисление процентов по полученным кредитам.

Для учета контокоррентного кредита заемщик использует активно-пассивный счет 91 «Специальный ссудный счет». По дебету этого счета отражается зачисление выручки предприятия от реализации продукции и прочих активов, по кредиту – оплата счетов поставщиков. Дебетовое сальдо по счету 91 показывает остаток денежных средств предприятия на данном счете. При превышении суммы обязательств предприятия над выручкой банк кредитует предприятие и на счете 91 образуется кредитовое сальдо в размере задолженности банку.

2.15 Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования.

Организация для своего развития использует не только средства учредителей и полученную прибыль, а также кредиты и займы. Кредиторами организации могут быть различные физ. и юр. лица. Обязательства , возникшие у должника при исполнении договора займа, называются заемными средствами.

Кредиторами выступают государство, различные фонды, а также работники организации, заключившие коллективные и индивидуальные трудовые договора.

Учет кредитов и займов ведется в соотв. с ПБУ 15/01. Заемные ср-ва учитывают на сч. 66,67. Учет краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией не более 1 года, ведется на сч. 66 , долгосрочных (свыше 1 года) – 67.

Поступление ср-в от кредиторов отражается по дт счетов учета ден. ср-в или расчетов и Кт соответствующего счета учета кредитов и займов. (66/51,67/51)

В соответствии учетной политикой орг-я может вести учет долгосрочных кредитов и займов с переводом долгосрочной задолженности в краткосрочную или без такого перевода.

Займы, полученные путем выпуска и размещения облигаций учит-ся на сч. 66 и 67 обособленно. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинал. ст-ть:

51/66,67 – отражается номинал;

51-98 – сумма превышения цены над номиналом . Сумма, отнесенная на сч. 98 спис-ся равномерно в течение срока обращения облиг. на сч. 91.

Если облиг-ии размещаются по цене ниже их номинальной ст-ти, то:

51/66,67 – цена размещения облиг-й;

Разница между номиналом и ценой размещения облиг-й доначисляется равномерно в течении срока обращения облигаций:

91/66,67.

Причитающиеся % к уплате отражаются 91/66,67

Начисленные суммы % учитываются обособленно.

При погашении кредитов и займов 66,67/50,51,52..

Кредиты и займы, не оплаченные в срок учит-ся обособленно.

На отд. субсчете к 66,67 учит-ся расчеты с кредитными орг-ми по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обяз-в.

Целевое финансир-е – это ср-ва из бюджета, из внебюджетных фондов и других источников предоставленные орг-ии для финансирования определенных целевых программ на возвратной основе или условиях чистого возврата. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утв. Сметами. Запрещается использ-е целевых ср-в не по назначению , а также направление других ср-в на нужды финансирования. Целевое финансирование учит-ся на сч. 86, на котором учитывается движение ср-в, предназначенных для осущ-я мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от др. организаций и лиц, бюджетных средств и т.д.

Средства целевого финансирования, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий отражается: Дт76 Кт86;

Использование целевого финансирования отражается: Дт86 Кт20,26- при направлении средств на содержание некоммерч. орг-ии;

Дт86Кт83 – при использовании ср-в, полученных в виде инвестиционных ср-в;

Дт86Кт98 – при направлении коммерческой организацией ср-в на финансирование расходов и т.п.

Ан. учет ведется по назначению целевых ср-в и в разрезе источников поступления их.

Понятие и учет кредитов и займов.

Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других. Основным источником заемных средств являются банки, дающие кредиты.

Кредит – это денежные средства или товары, предоставленные в долг на условиях возвратности, платности, срочности (ограниченности определенным сроком) и под обеспечение гарантиями (имуществом).

Различают кредиты краткосрочные и долгосрочные. Кредиты, выданные на срок менее 1 года, считаются краткосрочными, на срок более 1 года – долгосрочными.

Кредиты могут предоставляться в индивидуальном порядке или кредитной линией.

Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно погасить кредит и выплатить по нему проценты. Для этого заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

После проверки делается вывод о платежеспособности клиента. Если данная кредитная операция выгодна, банк заключает с предприятием кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита и форма передачи кредита предприятию.

Кроме банковских кредитов, источниками заемных средств являются также ссуды, предоставляемые предприятию другими предприятиями. Ссуды также предоставляются с соблюдением условий возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Среди них немаловажное значение имеет коммерческий кредит в вексельной форме или в виде расчетов по открытому счету.

Учет кредитов и займов. Для учета банковских кредитов Планом счетов предусмотрены пассивные счета 90 «Краткосрочные кредиты банка» и 92 «Долгосрочные кредиты банка». Кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность перед банком на начало периода. По дебету отражается погашение кредита, по кредиту счета – увеличение задолженности перед банком вследствие получения взаймы новых сумм и начисление процентов по полученным кредитам.

Для учета контокоррентного кредита заемщик использует активно-пассивный счет 91 «Специальный ссудный счет». По дебету этого счета отражается зачисление выручки предприятия от реализации продукции и прочих активов, по кредиту – оплата счетов поставщиков. Дебетовое сальдо по счету 91 показывает остаток денежных средств предприятия на данном счете. При превышении суммы обязательств предприятия над выручкой банк кредитует предприятие и на счете 91 образуется кредитовое сальдо в размере задолженности банку.

studfiles.net


Смотрите также