Правила учета кредитов и займов. Бухучет кредитов


Учёт кредитов и займов (задолженности) - в 2018 году, проценты за обслуживание, пример ПБУ, кратко

Бухгалтерский учет является одной из наиболее важных проблем для любого современного бизнесмена, так как включает в себя огромнейшее количество процессов и сложностей, которые зачастую доступны только профессиональным специалистам.

При этом стоит отметить, что бухгалтерский учет предусматривает определенные правила для каждого отдельного направления, одним из которых являются кредиты и займы компании, отчетность о которых также должна подаваться государственным органам.

Именно поэтому любому руководителю будет полезно знать о том, как нужно вести учет кредитов и займов в 2018 году.

Центральные положения

Для того, чтобы было проще вести отчетность и контролировать правильность выполнения различных процедур, лучше разобраться хотя бы в ключевых особенностях ведения такой отчетности.

Понятия и главные отличия

Кредиты и займы представляют собой систему экономических отношений, возникающих между двумя организациями в процессе передачи различного имущества в натуральной или денежной форме на условиях последующего возврата, а также в процессе выплаты процентов за временное использование на протяжении определенного срока.

Если говорить об основных отличиях кредитов и займов, то, в первую очередь, стоит отметить тот факт, что кредиты относятся только к взаимодействиям юридических лиц, в то время как выдача займа может также свободно осуществляться и физическими лицами.

Помимо этого, заем может оформляться не только на деньги, но и на какие-либо виды имущества, а если их стоимость составляет менее 10 размеров МРОТ, то в таком случае их даже можно будет заключать в устной форме. Также стоит отметить тот факт, что договор займа в принципе может быть безвозмездным, что является недопустимым при оформлении кредита.

Необходимые бумаги

Процедура оформления кредитов и займов требует строгой отчетности различным государственным органа, и при этом нужно правильно понимать, какие именно бумаги могут потребоваться для подачи отчетности и как правильно вести учет всех операций, так как каждая из них предусматривает собственные счета.

Номер счета по дебету Номер счета по кредиту Содержание операции
Получение
50, 51, 52 и 55 66 и 67 Деньги получены на основании заключенного договора
10 и 41 66 и 67 Отражается общая цена всего полученного товарно-материального имущества, предусмотренного по договору займа
19 66 и 67 Отражается налог на добавленную стоимость, который был заявлен заимодателем
66 67 Отражается трансформация имеющейся задолженности из долгосрочной в краткосрочную
Гашение долгов
66 и 67 50, 51 и 52 Указание о возврате денежных средств в полном соответствии с требованиями кредитного договора
66 и 67 91, 1 Сумма возврата займа, полученного в имущественном виде, отнесена на сокращение имеющегося кредитного долга
91 и 2 10, 41 и 43 Произошло списание учетной стоимости имущества, которое было возвращено, на прочие расходы компании
91 и 2 68 Указывается общая сумма налога на добавленную стоимость за переданное имущество в соответствии с его ценой, указанной в составленном договоре
68 19 Указывается налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, который учитывается на счет 19 в случае оформления займа
66 и 67 62, 66, 67 и 76 Заемные средства полностью возвращаются заимодателю со стороны третьего лица
Гашение долгов за счет встречных требований
62 90 Признается прибыль, полученная за счет реализации определенной продукции, услуг или выполненных работ
66 и 67 62 Указывается зачет встречных требований
Гашение долгов за счет отступного
66 и 67 91 и 1 Задолженность гасится за счет предоставления отступного
91 и 2 68 Начисляется налог на добавленную стоимость с цены того имущества, которое было продано в качестве отступного
91 и 2 10 и 01 Произошло списание имущества, которое было предоставлено другой организации в виде отступного
99 91 и 9 Указывается финансовый результат (убыток), полученный в процессе передачи отступного
91 и 9 99 Указывается финансовый результат (прибыль), полученный в процессе передачи отступного
66 91 Произошло списание долгов по кредитам или займам, у которых уже истек конченый срок исковой давности

Поставленные цели и задачи аудита

Главной целью аудита учета займов и кредитов является получение собственного мнения аудитора по поводу того, насколько достоверными являются показатели, заявленные в бухгалтерской отчетности компании касательно характеристик, указывающих наличие, общие сроки гашения и возврата займов по всем имеющимся отношениям.

Для того, чтобы достичь данную цель, специалисты решают несколько важных задач:

  • определяют корректность документарного оформления, а также следят за своевременностью отражения в предоставленной отчетности оформленных займов и кредитов;
  • проверка того, насколько обоснованными являются полученные займы и кредиты;
  • проверка того, используются ли полученные по займам денежные средства по назначению, а также насколько правильно и своевременно они гасятся;
  • проведение оценки остатков по всем имеющимся задолженностям, а также начисленным процентам по всем имеющимся займам.

Необходимые формальности

В процессе заполнения отчетности нужно соблюдать несколько важных формальностей, которые помогут составить все без каких-либо сложностей и дополнительных вопросов со стороны проверяющего органа.

Допустимые формы и методы

На сегодняшний день можно встретить всего несколько распространенных форм кредитования:

Банк передает организации полную сумму кредита Она гасится по истечению установленного срока.
Контокоррентный кредит Предусматривается открытие компании личного ссудного счета, на который будет зачисляться ее прибыль и с которого будет осуществляться выплата по всем расчетным документам, а если же денежных средств организации не хватает для проведения расчета по имеющимся обязательствам, то в таком случае банковское учреждение предоставляет ему кредит на нужную сумму.
Онкольный кредит Предприятию открывается специальный счет, под который берется залог в виде ценных бумаг или каких-либо видах имущества, после чего осуществляется оплата по счетам компании, а гашение кредита проводится по первому требованию банковского учреждения за счет тех средств, которые поступили на баланс предприятия.
Вексельный кредит Векселедержателю предоставляется определенная сумма займа путем приобретения векселей до момента платежа, после чего учетный кредит закрывается после того, как банк подает извещение о выплате векселя.
Факторинг Банк покупает у определенной компании право взыскать определенную дебиторскую задолженность, оставшуюся за покупателями ее продукции, после чего переводит на счет организации определенный процент от этой суммы, а затем отправляет оставшуюся часть за вычетом своего комиссионного вознаграждения.

Помимо всего прочего, кредиты могут быть краткосрочными или долгосрочными в зависимости от того, имеют они срок до одного года или более продолжительный.

Особенности содержания счетов

Как говорилось выше, краткосрочные и долгосрочные займы в преимущественном большинстве случае отражаются в 66 и 67 счетах. Аналитический учет осуществляется в полном соответствии с их конкретной категорией, а основная сумма задолженности предприятия должна фиксироваться в учете в виде определенный части КЗ в той величине, которая была отражена в составленном договоре.

При этом проценты по имеющимся обязательствам могут относиться к затратам, выделенным для приобретения материально-производственных ресурсов, если основная сумма этих средств была выделена до момента оприходования данных ресурсов. В противном случае их учет осуществляется в виде части операционных издержек, то есть по счету 91.

Нормативы по ПБУ

В соответствии с нормативами ПБУ 15/2008 определяются основные особенности ведения отчетности всех данных о расходах, которые относятся к выполнению кредитных и заемных обязательств. Стоит отметить, что расходы по займам относятся к категории прочих расходов за исключением той части, которая должна включаться в стоимость инвестиционного актива, то есть определенного объекта имущества, которое должно подготавливаться к дальнейшему использованию на протяжении длительного промежутка времени и с необходимостью привлечения значительных расходов.

В частности, это касается объектов незаконченного строительства или производства, которые в дальнейшем будут отражаться в бухгалтерском учете как основные средства, а также нематериальные или другие внеоборотные активы.

Принимая решение о необходимости привлечения займа, компания должна подготовить технико-экономическое обоснование данного проекта в соответствии с его потребностями, а также с учетом того, есть у организации есть собственный источник финансирования и стабильное финансовое положение.

Порядок учета операций по займам и кредитам

Для ведения учета банковских кредитов предусматривается два пассивных счета – 90 и 92. Кредитное сальдо по указанным счетам указывает на наличие долгов перед банковской организацией на начало отчетного периода, в то время как по дебету указывается гашение кредита, а по кредиту счета – рост суммы долга перед банковской организацией по причине новых займов или начисления процентной ставки.

Любые расходы, связанные с оплатой процентов в пределах установленных норм, могут быть включены в себестоимость продукции.

В данном случае нормативным уровнем принято считать ставку Центробанка, увеличенную на 3%, и погашение любых процентов, которые превышают данный уровень, компания должна осуществлять из своей чистой прибыли. Также стоит отметить, что себестоимость продукции не включает в себя и проценты, которые были начислены по просроченным кредитным обязанностям.

Бухгалтерский контроль

Операции всех юридических лиц, связанные с оформлением кредитов и займов, контролируются специализированным положением БУ 15/2008, последние изменения в котором были установлены 6 апреля 2015 года. В соответствии с этим нормативным актом любые компании, которые используют в своей работе заемные или кредитные средства, должны использовать отдельные счета при составлении отчетности, указывая на них остаток задолженности по имеющимся займам, а также расходы по всем таким финансовым обязанностям.

Для того, чтобы разделить сумму основной задолженности и начисленных процентов, юридические лица могут воспользоваться субсчетами. К примеру, 66-01 предусматривается для отображения остатка по краткосрочным долгам, в то время как 66-02 может показывать начисленные по ним проценты.

Дополнительные действия

Есть также определенный перечень дополнительных действий, которые нужно проводить в процессе составления отчетности по кредитам и займам:

Расчет процентов
  • Проценты по кредиту в учете должны отражаться в виде увеличения стоимости инвестиционного актива или же в форме прочих расходов.
  • Использование первого варианта предусматривается в том случае, если заем оформляется для приобретения инвестиционного актива, то есть определенного имущества, использование которого предусматривает необходимость в длительной подготовке с привлечением массы дополнительных средств. Проценты за пользование заемными средствами должны указываться в числе прочих расходов или же равномерно указываться в первоначальной стоимости инвестиционного актива.
  • Если по условиям составленного договора проценты должны оплачиваться каждый месяц, то в процессе оформления отчетности начислять их также стоит на каждую дату, которая значится в графике платежей, так как это в принципе соответствует требованиям о равномерном учете процентов. Если же по условиям договора проценты оплачиваются в принципе не регулярно, то в таком случае их стоит указывать на последнее число каждого месяца, а также на каждую дату выплаты, которая предусматривается оформленным договором.
Долги и векселя
  • Для учета долгов используется проводка, при которой предусматривается включение процентов в себестоимость материалов, то есть проведение по счетам Дт10, а также Кт 66 или 67. Стоит отметить, что оплачиваемые проценты увеличивают общую стоимость материалов только в том случае, если начисляются до момента оприходования данных ресурсов на складе, а если же их начисление произошло уже после оприходования, проценты должны быть включены в категорию операционных расходов с применением дебетовых проводок по счету 91.2.
  • При подаче отчетности по вексельным займам нужно делать проводку по счетам Дт 51 (52), а также Кт 66 или 67 в том случае, если рассматриваются уже фактически полученные деньги, а во всех остальных ситуациях – по счетам Дт 91.2, а также Кт 66 или 67. Когда операции в сфере оборота векселей закрываются, банк должен получить соответствующее извещение посредством внесения записи в Дт 66 и 67, а также Кт 62 и 76.
  • Если компания-векселедержатель возвращает сумму денег, полученных по факту учета уменьшения цены долговых обязательств в связи с невыполнением условий контракта, то в таком случае используется проводка Дт 66 и 67, а также Кт 50 и 51.
Обязательства перед банком По краткосрочным и долгосрочным обязательствам перед банковскими организациями компания должна подавать отчетность с использованием счетов 66 и 67. В данном случае в дебете указывается общая сумма погашенного долга, возникшего по причине финансовых обязательств перед третьими лицами, в то время как в кредите указывается общая сумма полученных кредитов и займов, а также остаток задолженности на начало и конец отчетного периода.

Какие проводки имеются

Бухгалтерский учет не предусматривает каких-либо серьезных отличий кредита от займа. В данном случае к расходам относятся проценты, которые были начислены за использование заемных средств, а также все сопутствующие затраты, включая оплату информационных или консультационных услуг, проведение профессиональной оценки кредитного договора и еще множества других.

Стоит отметить тот факт, что проценты учитываются равномерно на протяжении полного срока действия кредитного договора, а также в том порядке, который предусматривается условиями составленного договора.

Прочие расходы, которые относятся к займам и кредитам, должны равномерно учитываться в течение всего срока договора с использованием счетов 66 и 67.

Детали налогообложения

Полученные заемные или кредитные средства не могут рассматриваться в качестве доходов в целях расчета налога на прибыль. Также не относятся к расходам и средства, выданные с учетом положений, прописанных в пункте 12 статьи 2170 Налогового кодекса. Точно так же к доходам и расходам не относятся средства, полученные и выплаченные в счет погашения полученного займа.

Суммы всех рассчитанных и уплаченных процентов внереализационными расходами в полном соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. В данном случае суммы процентов отражаются в полном соответствии с пунктом 8 статьи 272 Налогового кодекса на конец каждого месяца, а также на последнюю дату погашения займа или кредита, если произошла полная выплата средств.

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

Общая сумма процентов при наличии контролируемой задолженности должна указываться во внереализационных расходах в том размере, который предусмотрен пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса.

Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Изменится бухучет основных средств в 2018 году в связи с введением нового Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008).

Чему равна внутренняя норма доходности — узнайте здесь.

Что такое аутсорсинг персонала и для чего он нужен — расскажем в этой статье.

buhuchetpro.ru

НОУ ИНТУИТ | Лекция | Учет кредитов и займов

Аннотация: Лекция посвящена описанию бухгалтерского учета кредитов и займов.

Цель лекции: раскрыть основные положения учета кредитов и займов.

Общие положения

Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций. Не стоит думать, что наличие кредиторской задолженности организации - это, безусловно, плохо. Дело в том, что кредиты обычно вполне органично вписываются в хозяйственную жизнь организаций. Конечно, если организации достаточно собственных средств для тех или иных операций, она вполне может обойтись без кредита. Ведь кредит - это еще и проценты по нему. Но в некоторых случаях, например - при нехватке денег на текущие операции, при крупных обновлениях основных средств, при сезонном характере работы, когда средства прошлого года подходят к концу, а следующие поступления денег ожидаются не скоро, кредиты способны серьёзно помочь организации. Фактически, "здоровый", с точки зрения финансового анализа, баланс, обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.

Разница между кредитами и займами

Кредиты и займы - это разные понятия. Кредитам и займам посвящена гл. 42 ГК РФ "Заем и кредит". Главная разница между займом и кредитом заключается в том, что денежные средства в кредит могут давать лишь специальные кредитные организации - обычно это банки. А заём может быть выдан любой организацией.

Еще одно важное различие заключается в том, что кредит предусматривает выплату процентов за пользование им, а заём, в его исходном определении рассматривается в беспроцентном виде.

Так же кредит обычно подразумевает выдачу денежных средств, а заём вполне может быть сделан как в вещественном, так и в денежном виде.

Так, в ст. 819 ГК РФ сказано, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В то же время, в ст. 807 ГК РФ дается такое определение займа: по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

На практике для того, чтобы быть уверенными в том, что заём, который получила ваша организация, беспроцентный, в договоре по данному займу должно быть прямо указано на то, что он беспроцентный.

Выдача кредита или займа обязательно оформляется в виде договора.

Существуют такие понятия, как коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ) и товарный кредит (ст. 822 ГК РФ).

Товарный кредит предусматривает передачу вещей на условиях, определенных в договоре товарного кредита: сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

Договор товарного кредита - это консенсуальный договор, то есть договор, для заключения которого достаточно соглашения сторон. Такой договор считается заключенным с момента его подписания сторонами.

В то же время, договор займа, например - это реальный договор, то есть договор, для признания которого заключенным требуется исполнение положений договора - передача вещей или денежных средств.

Коммерческий кредит - это не кредит в прямом смысле данного слова, а предоставление аванса, предварительной оплаты товаров, отсрочки или рассрочки платежа за товары. Фактически, используя коммерческий кредит, организация получает возможность некоторое время распоряжаться чужими денежными средствами, которые, при обычном положении дел, должны были быть уплаченными за товары или услуги. Предположим, организация договорилась с поставщиком на двухнедельную отсрочку платежа за поставленные материалы. Получается, что в организацию поступили материалы (скажем, на 10000 руб.), а организация может в течение 2-х недель не платить за эти материалы, используя денежные средства по своему усмотрению. Не исключено, что вложив эти деньги в какое-нибудь выгодное дело (скажем, купив каких-то дефицитных товаров и продав их) организация сможет получить выгоду от отсрочки платежа.

Конечно, коммерческий кредит далеко не всегда подразумевает получение выгоды с оборота денежных средств, которые не уплачены сразу же после поставки или в виде предоплаты. Вполне возможна ситуация, когда у организации просто нет в данный момент денег на оплату счета поставщика, однако она, например, ожидает поступление денег от покупателя, за счет которых и сможет рассчитаться с поставщиком.

Другой вариант коммерческого кредита - это предоплата. То есть, например, наша организация заключила с организацией-поставщиком договор о предоплате товаров. Предоплата перечислена поставщику, а поступление товаров ожидается лишь через неделю. Всё это время поставщик может пользоваться денежными средствами, перечисленными ему в счет предоплаты, а это и будет коммерческим кредитом.

Фактически, любое несовпадение во времени встречных обязательств по заключенным договорам - это и есть коммерческий кредит. Часто коммерческие кредиты не оформляют каким-то особым образом. Это - обычные расчеты с поставщиками или с покупателями.

Рассмотрим особенности отражения кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.

Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете

С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).

Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", учет долгосрочных ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это счета, которые обычно используются как пассивные. Кредитовый остаток по такому счету означает наличие непогашенных кредитов.

Особенности учета расходов по займам и кредитам регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). В частности, ПБУ 15/2008 применимо для учета и отражения в отчетности информации по любым кредитам и займам для всех юридических лиц кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Основная сумма кредита или займа отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность. Помимо кредиторской задолженности на сумму кредита или займа, у организации появляются расходы, связанные с выполнением обязательств. Так, это - проценты, причитающиеся оплате заимодавцу (кредитору). В качестве дополнительных расходов здесь могут появляться суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора) и другие. Расходы по займам и кредитам учитываются обособленно от основных сумм займов и кредитов. Это обычно делается на различных субсчетах счетов 66 и 67.

Расходы по займам признаются прочими расходами, исключая ту их часть, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционный актив - это имущественный объект, подготовка которого к использованию требует длительного времени. Например, строящийся объект (промышленное сооружение), который после окончания строительства будет принят к учету. Инвестиционным активам посвящена немалая часть ПБУ 15/2008.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, по кредиту счетов 66 и 67 учитываются полученные кредиты. Обычно при получении кредитов делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 66 или 67.

В общем случае, проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам отражаются так же по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

www.intuit.ru

Учет кредитов и займов

Курсовая работа по дисциплине

Бухгалтерский финансовый учет

на тему: «Учет кредитов и займов»

Москва, 2008

Содержание

Введение

Глава I. Нормативное регулирование учета кредитов и займов

1.1 Общие положения

1.2 Классификация кредитов и займов

Глава II. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами

2.1 Порядок учета затрат по кредитам и займам

2.2 Учет заемных обязательств

2.3 Порядок учета затрат по кредитам и займам, направленных на приобретение инвестиционных активов

Глава III. Порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности

3.1 Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности

3.2 Отражение информации о кредитах и займах в учетной политике организации

Глава IV. Налоговый учет кредитов и займов

4.1 Определение налоговой базы по налогу на прибыль

4.2 Порядок учета кредитов и займов

4.3 Порядок учета ценных бумаг

Заключение

Практикум

Список используемой литературы

Введение

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах, необходимых для поддержания необходимого уровня оборотных средств и содействия ускорению оборачиваемости средств предприятия, либо для осуществления капитальных инвестиций. Получить кредит или заем можно у кредитных организаций, а так же у предприятий, оформив соответствующий договор. Операции с заемными средствами подразделяются на три основные составляющие:

- получение (выдача) заемных средств;

- начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;

- погашение затрат по заемным средствам и суммы долговых обязательств (получение ранее выданных средств). Долговые обязательства условно можно подразделить на кредиты (займы) и заемные обязательства, представляющие собой векселя, облигации и акции предприятий, государственные ценные бумаги и т. п.

В этих условиях возрастает роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтерии организации. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

В своей курсовой работе я хотел бы рассмотреть:

- бухгалтерский учет операций с кредитами и займами;

- порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности;

- налоговый учет кредитов и займов.

Глава I . Нормативное регулирование учета кредитов и займов

1.1 Общие положения

Вначале рассмотрим, что понимается под договором займа и кредитным договором.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором. При этом заимодатель имеет право на получение с заемщика процентов по займу в размере и порядке, определенных условиями договора. В случае если заимодателем является юридическое лицо, то независимо от суммы займа договор должен быть оформлен в письменной форме.

При отсутствии в договоре условий о размере процентов за пользование заемными средствами, их размер в соответствии со статьей 809 ГК РФ определяется по существующей в месте нахождения заимодателя ставке банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его части. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно.

По кредитному договору согласно статье 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование кредитом.

Основные отличия договора займа от кредитного договора приведены в таблице 1:

Таблица 1.

1.2 Классификация кредитов и займов

Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:

- по форме заключенного договора;

- по способу привлечения заемных средств;

- по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

- кредитный договор;

- договор товарного кредита;

- договор коммерческого кредита;

- договор бюджетного кредита.

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

По договору коммерческого кредитасогласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

- договор займа;

- договор государственного займа;

- договор целевого займа.

Как я уже говорил в своей курсовой работе, предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа,согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа.При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

Облигацией,согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.

Вексель- это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ).

в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н (ред. от 27.11.2006) (далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

- краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).

- долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев).

mirznanii.com

23 учёт кредитов и займов

    1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

Кредит в широком смысле - это система экономических от­ношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой про­центов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и фи­зическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на про­ведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организация­ми другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут пре­доставлять заем из чужих денежных средств, временно находящих­ся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятель­ностью систематически.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными догово­рами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

17.2. Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятель­ности организаций (необходимые для выполнения плана) и пре­доставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственно­го и социального развития организации (для строительства и при­обретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявле­ние с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтвер­ждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процент­ные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом скла­дывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования пре­дусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по ос­таткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджет­ных и депозитных) организациям могут выплачиваться процен­ты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов ис­пользуют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции со сче­тами денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика, в соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99, его операци­онными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, вы­дачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.

При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок на­числения процентов по кредитам, полученным для финансирова­ния инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвес­тиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в слу­чае, если эти объекты используются при серийном выпуске про­дукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операцион­ных расходов (Д-т счета 91 К-т счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех ме­сяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных ра­бот начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнитель­ные затраты составляют значительную величину, то заемщик мо­жет учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения вре­мени получения и погашения кредита и начисления и перечисле­ния процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются Д-т счетов 66 и 67 К-т счета 91, а отрицательные – Д-т счета 91 К-т счетов 66 и 67.

17.3. Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам»; на первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором — полученные на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллекти­ва, акций и облигаций организаций, а также по другим обязатель­ствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превы­шающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту сче­та 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протя­жении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение сро­ка обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников вы­плат таким же образом, как и по кредитам банков:

- в общем порядке — по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы»;

- при использовании займов для предварительной оплаты, вы­дачи авансов и задатков, связанных с приобретением матери­ально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, — на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

- при использовании займов на финансирование инвестицион­ных активов — на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответ­ствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по зай­мам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по до­говору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с креди­та счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имуще­ства оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52,07,10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операцион­ным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету сче­та 91 и кредиту счета 68.

studfiles.net

Учет кредитов банка и займов, проводки в бухгалтерском учете

Тема: Бухгалтерский учет.

Содержание темы "Учет кредитов":

01. Учет гривневых кредитов

02. Учет овердрафта

03. Учет валютных кредитов

04. Отражение кредитов в финансовой отчетности

 

01. Учет кредитов в гривне, типичные проводки 

Сумма полученного кредита не является доходом, так кaк при этом не происходит yвеличения актива или уменьшения обязательства, oбусловливающих рост собственного капитала, как требуется в пункте 5 ПБУ 15.

Cуммы погашенного кредита не признаются pасходами и не включаются в Oтчет о финансовых результатах (согласно подпункту 9.3 ПБУ 16).

Учет расчетов по полученным гривеневым кредитам  ведется в различных обстоятельствах на разных субсчетах:

01) Краткосрочные кредиты - на субсчете 60-1,

02) Отсроченные краткосрочные кредиты - на субсчете 60-3,

03) Долгосрочные кредиты - на субсчете 50-1,

04) Отсроченные долгосрочные кредиты - на субсчете 50-3,

05) Текущая задолженность по долгосрочным кредитам - на субсчете 61-1 (при наступлении срока погашения части долгосрочного кредита в течение двенадцати мeсяцев с даты баланса).

Согласно пункту 27 ПБУ 16 расходы нa оплату процентов за пoльзование кредитом (в том чиcле овердрафтом) включаются в cостав финансовых расходов. Начисленные проценты относятся в дебет субсчета 95-1.

Расчеты по начислению и пoгашению процентов по кредиту ведется на субсчете 68-4.

Согласно условиям кредитного договора, за нарушение условий договора может предусматриваться применение к пpедприятию санкций в видe штрафов и пени (например, зa несвоевременную уплату процентов). Расходы нa их уплату включаются в cостав прочих операционных расходов (согласно пункту 20 ПБУ 16). Если точнее, то применяется субсчет 94-8 "Признанные штрафы, пени, неустойки". 

Расходы по нaчисленным штрафам и пене oт банка отражаются проводками Дт 948 Кт 685, а их уплата — проводками Дт 685 Кт 311.

Таблица 01. Типовые проводки, на примере краткосрочного кредита

Хозяйственные операции

Дебет

Кредит

01

Поступление денежных средств oт банка по кредитному договору

311

601

02

Начисление процентов

951

684

03

Оплата процентов пo кредиту

684

311

04

Возврат кредита

601

311

 

02. Учет овердрафта

Овердрафт относится к операциям пo краткосрочному кредитованию.

Комиссия за oткрытие овердрафта как услуги банка включaется в состав административных расходов (согласно пункту 18 ПБУ 16, учитываемых нa счете 92 «Административные расходы».

Можно применять два варианта oтражения овердрафта в бухгалтерском учете:

01) Отражать задолженность по овердрафту как отрицательное сальдо пo счету 311 «Текущий cчет в национальной валюте». Отрицательное сальдо всегда возникает после проведения платежей на cуммы свыше остатка денежных средств нa текущем счете. Минфин в письме N1-04200-30-5/7021 подтвердил возможность такого варианта отражения овердрафта как кредитового сальдо текущего счета.

02) Применять субсчет 601 «Краткосрочные кредиты бaнков в национальной валюте». Согласно Инструкции № 291 пo кредиту субсчета 601 oтражается сумма полученного кредита (в нашем случае - овердрафта), по дeбету — сумма погашения. Примеры корреспонденции счетов при таком варианте:

- Дт 631 «Расчеты с oтечественными поставщиками», Кт 601 — перечислены дeнежные средства поставщику (подрядчику) за cчет овердрафта;

- Дт 685 «Pасчеты с другими кредиторами», Kт 601 — перечислены денежные средства кредитору за счет овердрафта;

- Дт 601 Кт 311 — cписание банком суммы овердрафта зa счет денежных средств нa текущем счете.

Начисление процентов по овердрафту отражается корреспонденцией cчетов: Дт 951 Кт 684 «Pасчеты по начисленным процентам».

Погашение процентов — корреспонденцией Дт 684 Kт 311.

Отнесение расходов на yплату процентов на финансовый результат oтражается корреспонденцией счетов: Дт 792 «Pезультат финансовых операций» Кт 951.

Систематизируем типовые проводки по овердрафту в двух таблицах ниже.

Дополнительно: Скачайте "Самоучитель 1С"

Таблица 02. Отражение операций с отражением овердрафта как отрицательного сальдо пo субсчету 311

Хозяйственные операции

Проводки

Дебет

Кредит

01

Перечисление платы (комиссии) банку зa открытие овердрафта и eе списание на административные pасходы

685

311

02

Начисление платы (комиссии) бaнку за открытие овердрафта

92

685

03

Перечисление поставщику денежные средств

631

311

04

Получение оплаты за pанее отгруженную продукцию

311

361

05

Начисление и процентов за пользование овердрафтом

951

684

06

Перечисление с текущего cчета процентов за пользование овердрафтом

684

311

07

Начисление суммы штрафа зa возврат кредитных средств (овердрафта) пoзднее установленного срока

948

685

08

Перечисление с текущего счета cуммы штрафа за возврат кредитных cредств (овердрафта) позднее установленного срока

685

311

Таблица 03. Отражение овердрафта с использованием cубсчета 601

Хозяйственные операции

Проводки

Дебет

Кредит

01

Перечисление платы (комиссии) бaнку за открытие овердрафта

685

311

02

Начисление платы (комиссии) банку зa открытие овердрафта

92

685

03

Перечисление поставщикам:

   

03.1

из собственных денежных средств

631

311

03.2

за счет овердрафта

631

601

04

Получение оплаты за pанее отгруженную продукцию

311

361

05

Частичное погашение cуммы овердрафта

601

311

06

Начисление и процентов за пользование овердрафтом

951

684

07

Перечисление с текущего cчета процентов за пользование овердрафтом

684

311

08

Начисление суммы штрафа за возврат кpедитных средств (овердрафта) позднее уcтановленного срока

948

685

09

Перечисление с текущего счета cуммы штрафа за возврат кредитных cредств (овердрафта) позднее установленного срока

685

311

 

03. Учет кредитов в валюте

Данная тема была рассмотрена ранее. Смотрите на отдельной странице Учет валютного кредита.

В отличие от гривневых кредитов, проводки для кредита в валюте рассмотрены на конкретном числовом примере, так как без объяснения расчета курсовых разниц общая картина не понятна.

Дополнительно: Скачайте "Справочник бухгалтера"

 

04. Кредиты в финансовой отчетности

В финансовой отчетности задолженность по краткосрочному кредиту (кредитовое сальдо cубсчета 601 или, в случае овердрафта, субсчета 311) отражается по cтатье 1600 «Короткострокові кредита бaнків» в разделе III «Поточні зoбов'язання і зaбезпечення» пассива Баланса.

Задолженность по долгосрочному кредиту - в строке 1510 "Довгострокові кредити банків".

Дополнительно - смотрите сборник  Баланс предприятия плюс тему Заполнение баланса.

Расходы на комиссию за открытие краткосрочного кредита (овердрафта) как административные расходы oтражаются в Отчете о финансовых pезультатах в строке 2130 «Адміністративні витpати».

Расходы на уплату процентов зa пользование кредитом — в cтроке 2250 «Фінансові витрати»;

Штpафы, пени, уплаченные в cвязи с выполнением договора oвердрафта — в строке 2180 «Іниші операційні витрати».

Дополнительно - смотрите сборник  Отчет о финансовых результатах плюс тему Заполнение отчета о финансовых результатах.

 

Другие страницы по теме "Учет кредитов":

www.buhoblik.org.ua


Смотрите также